作者：admin 發布時間：：2015/6/9 11:42:03
2015年1月28日，國家稅務總局通報，2015年力爭將“營改增”范圍擴大到建筑業和不動產、金融保險業、生活服務業。在今年兩會上，李克強總理在政府報告中提出，2015年將力爭全面完成“營改增”工作。隨著稅制改革的深化，建筑業“營改增”可以說是勢在必行。
《財政部、國家稅務總局關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知》(財稅〔2011〕110號)擬將建筑業營業稅改征為增值稅，稅率為11%，建筑業“營改增”，涉及建筑業及其上下游產業鏈，對建筑業的發展影響深遠，相關企業應準確理解政策，規范實務操作，避免涉稅風險。
一、對于建筑業來說，營改增后主要的變化
1. 稅率及計算方法的變化
建筑業營業稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規模納稅人定為3%。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結
納稅地點的變化：營業稅的征收管理實行的是屬地管理，即施工企業在施工項目所地的地稅機關繳納營業稅，實施“營改增”后，增值稅在企業注冊地計算繳納增值稅；
納稅人的變化：營改增后，總承包和分包人都是增值納一般納稅人，不再執行總承包為扣繳義務人的規定。
征稅范圍的變化：增值稅實質上是對建筑業業務中企業實現的增值額，而營業稅是對施工企業取得的營業額征收，征收范圍存在差異。建筑企業能否取得更多的可抵扣的增值稅稅票，對建筑企業征稅范圍將帶來較大的影響。
2. 施工企業的實際稅負很可能會增加
本期繳納的增值稅是銷項稅款減去進項稅款的差額，而由于建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。建筑工程承包方式和承包范圍有很多種形式，有的工程項目材料、設備全部由施工企業自行采購，能取得的進項稅額發票多些;而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方(建設單位)采購，調撥給施工企業使用，施工企業僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外，施工企業承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。由于發票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。
3. 商品混凝土等材料增加稅負
根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。
以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。更關鍵的是目前生產商品混凝土的企業使用的是普通發票，建筑企業購進混凝土時也無法進行稅款抵扣。
4. 建筑勞務費增加稅負
建筑工程人工費占建安工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工企業。另外，農民工提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負。目前關于建筑業勞務部分如何進行稅款抵扣也是一個難點、要點。
5. 動產租賃業增加建筑業稅負
新的稅改方案中，一般納稅人企業動產租賃業增值稅率為17%，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇，稅制改革對租賃業的生存和發展是一種挑戰。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，而租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業利潤率普遍低于增值稅率(17%)，租賃企業顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負。
6. 發票的收集和認證工作難度大
施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。
上述建筑業“營改增”過程中可能存在的問題，希望引起納稅人的注意。施工企業要充分認識稅制改革對生產經營的影響，做好前期準備工作。
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